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影响企业财务状况的关务风险

厦门红大税务师事务所 2018-12-05 12:21:51
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【红大】中国第一家由中国注册税务师协会授予“中国税务师专项业务培训基地”的事务所,受协会委托编写开展业务执业规则,致力于指导培养全国税务师从事涉税业务,专注于海关委托:稽查/核查,企业委托:AEO认证辅导、主动披露、关务内控制度及信息化系统建设,涉税(关务、税务)风险点排查、税务审计/筹划的全国性涉税专业服务机构。


什么是关务风险?

简单地说,就是影响关务管理目标实现的不确定因素。这些不确定因素的存在,要么给企业带来不必要的财务负担,要么导致企业正常经营中断或者受到影响,要么给公司或者集团的总体战略带来不利的影响。这些不确定因素还会对经营者和管理人员的个人利益带来损害。


关务风险直接导致企业财务损失,影响企业的财务状况。与财务风险相关的常见关务风险有:

1
潜在少缴和未缴关税的风险

依法纳税是企业的基本义务。企业如果少缴税或者逃税,海关仍保留追缴的权力。《海关法》规定,进出口货物、进出境物品放行后,发现少征或者漏征税款,海关可在自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内,向纳税义务人补征; 如果因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征,海关在3年以内可以追征;如果因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征,海关在3年以内可以追征。如果涉及的金额比较大,纳税义务人的行为被认定为走私罪,海关的追溯期限就不限于3年。


潜在少缴或者未缴关税的危害性在于不能使企业及时准确地对商品的成本进行核算,对生产和销售的决策产生错误的影响。另外,海关稽查、检查,如果发现企业有少缴或者未缴税情事,不但会追缴关税或其他税款,还可能对企业处以罚款或者其他处罚,从而对企业未来的财务状况产生负面的影响。


当然,运作规范的企业会在年度审计时评估是否有潜在的少缴或者未缴税事项,从而提取财务准备金,让股东或者总部了解真实的财务状况。


企业潜在少缴或者未缴关税的事项主要有:

  • 进口货物未向海关申报;

  • 通过伪报的方式少报或者低报进口数量;

  • 低报或者漏报应税的对外支付款项;

  • 从境外关联企业或者其他特殊关系的企业进口的申报价格过低;

  • 特许权使用费未向海关申报;

  • 商品归类时归入错误的代税率税号;

  • 应税货物以非应税的项目进口,例如普通货物以样品或广告品进口;

  • 利用国家免税政策进口设备用于非免税项目等。

如果企业在进口环节时将商品归入低税率的税号,按该税率缴纳关税,并以此核算成本、确定销售价格,海关核查后要求补缴关税,但是货物已经销售出去,相应的成本无法调整,也无法转嫁到消费者身上,对企业来说是一种白白的损失。

2
 多缴税款,承担不当税负

由于对中国法规理解不深,关务安排、税率使用不当,部分企业可能因此多缴税款,而多缴的税款往往无法退还,这就造成企业的净损失,使企业承担不必要的税务负担,损害股东的利益。


在实际企业经营中,多缴税款的情况主要有:

  • 由于关务规划不当,导致没有享受应得的关税优惠政策;

  • 由于供应商不能提供符合条件的原产地证明,或者提供单证不齐,或者无法满足直接运输条款,进口的商品不能享受自由贸易区优惠税率;

  • 商品归入税率较高的税号;

  • 申报价格中包含不应税的价格等。

3
增值税和出口退税的额外损失

进出口环节的增值税完税凭证是企业办理海关手续的重要单证,也是增值税申报的重要凭证。进口环节的增值税,可以作为增值税进项抵扣增值税销项税款,但是这些增值税纳税凭证必须在规定的期限内向税务部门申报和认证。出口报关单的出口退税和外汇联是办理出口退税的主要单证。如果这些单证不齐,或者不能在规定的时间内提供,可能会导致增值税方面的损失,比如:

  • 进口货物增值税税票没能在规定的时间向税务部门申报认定,致使进口增值税不能作为进项抵扣;

  • 报关单出口退税联不能在规定的时间内提交,致使出口退税无法完成,进口增值税税单或者报关单遗失造成税务损失。

  • 进出口报关单遗失,致使外汇支付、收汇结汇、收付汇核销无法完成。 

4

 潜在的罚款和处罚风险

违规、走私行为或者走私罪等不当行为都会导致一定的罚款或者处罚(见下表):


不当行为

罚款或处罚

走私罪

走私物品、物品罪,以及骗取国家出口退税款的,除了相应的有期徒刑处罚外,并处偷逃应缴税额1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。

走私行为

走私国家禁止进出口中的货物的,没收走私货物及违法所得,可以并处100万元以下罚款。

应当提交许可证件而未提交但未偷逃税款,走私国家限制进出境的货物、物品的,没收走私物、物品及违法所得,可以并处走私货物、物品等值以下罚款。

偷逃应纳税款但未逃避许可证件管理,走私依法应当缴纳税款的货物、物品的,没收走私货物、物品及违法所得,可以并处偷逃应纳税款3倍以下罚款。

违规

违反国家进出口管理规定,进出口国家禁止进出口的货物的,责令退运,处100万元以下罚款。

违反国家进出口管理规定,进出口国家限制进出口的货物,进出口货物收发货人向海关申报时不能提交许可证件的,进出口货物不予放行,处货物价值30%以下罚款。

进出口货物的品名、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、起运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或者申报不实的,依影响不同处以1000元以上申报价格50%以下罚款,影响国家税款征收的,处漏缴税款30%以上2倍以下罚款。

违反海关监管规定的其他行为,致使海关不能或者中断对进出口货物实施监管的,处货物价值5%以上30%以下罚款,有违法所得,没收违法所得。所涉货物属于国家限制进出口需要提交许可证件,当事人在规定期限内不能提交许可证件的,另处货物价值30%以下罚款;漏缴税款的,可以另处漏缴税款1倍以下罚款。

进出口侵犯中华人民共和国法律、行政法规保护的知识产权的货物的,没收侵权货物,并处货物价值30%以下罚款。


 关务风险产生的根源将后面做进一步分享。


来源:《进出口企业关务管理实务》


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